CASS construcții 2025: Ghid complet eDevize.ro – Impact fiscal și clarificări pentru devize
I. Introducere: Navigând prin modificările fiscale în construcții pentru 2025
Anul 2025 marchează o perioadă de transformări fiscale semnificative pentru sectorul construcțiilor din România, impulsionate în principal de prevederile Ordonanței de Urgență a Guvernului (OUG) nr. 156/2024. Aceste ajustări legislative vizează în mod direct regimul facilităților fiscale acordate anterior acestei industrii, generând un impact considerabil asupra metodologiei de calcul salarial și, prin extensie, asupra costurilor aferente manoperei în cadrul devizelor de lucrări.
Într-un context economic caracterizat de nevoia acută de predictibilitate, eliminarea bruscă a unui set de facilități fiscale care a definit pentru o perioadă îndelungată particularitățile fiscale ale sectorului construcțiilor generează în mod firesc un grad de incertitudine și necesită o ghidare expertă.
Una dintre interogațiile frecvente în rândul specialiștilor vizează Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate (CASS) – mai specific, CASS pentru construcții– și maniera în care aceasta se va reflecta, sau nu, în structura recapitulativă a devizelor începând cu anul 2025. Acest articol își propune să ofere o analiză detaliată și clară, fundamentată pe legislația în vigoare și pe interpretări avizate, cu scopul de a elucida aceste aspecte esențiale.
Se va clarifica noțiunea de CASS construcții, se vor explica modificările legislative aduse de OUG 156/2024 referitoare la contribuțiile salariale în acest sector, se va analiza impactul acestor schimbări asupra CASS și a celorlalte taxe salariale și, cel mai important, se va oferi un răspuns argumentat la întrebarea centrală: se modifică sau nu structura recapitulatiei devizelor în ceea ce privește CASS în 2025?
II. Ce este CASS și cum se aplică în sectorul construcțiilor?
Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate, prescurtată CASS, reprezintă o obligație fiscală individuală, cu caracter lunar, datorată de angajați și alte categorii de persoane fizice care obțin venituri impozabile în România. Fondurile colectate prin intermediul CASS sunt direcționate către Bugetul Fondului Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, având ca scop principal finanțarea sistemului public de sănătate și asigurarea accesului cetățenilor la servicii medicale. Această contribuție este esențială pentru funcționarea și sustenabilitatea serviciilor medicale la nivel național.
Cota standard de CASS aplicabilă veniturilor de natură salarială este stabilită la 10% din baza de calcul lunară. Această cotă s-a menținut constantă și în contextul specific al sectorului construcțiilor.
Înainte de 1 ianuarie 2025, angajații din sectorul construcțiilor au beneficiat de un set de facilități fiscale pentru veniturile brute lunare care nu depășeau plafonul de 10.000 lei. Aceste măsuri de sprijin includeau, printre altele, scutirea de la plata impozitului pe venit și aplicarea unei cote reduse pentru Contribuția de Asigurări Sociale (CAS). Este crucial de subliniat că, și în această perioadă de aplicare a facilităților, cota de CASS pentru salariații din construcții a rămas neschimbată, la nivelul de 10%, identic cu cel aplicabil în celelalte sectoare de activitate.
Prin urmare, CASS nu desemnează o taxă distinctă sau o cotă specială de CASS, ci se referă la aplicarea cotei standard de CASS în contextul regimului fiscal specific (cu sau fără facilități) aplicabil sectorului construcțiilor. Această precizare este importantă pentru a evita confuziile ce pot apărea din cauza existenței unor facilități pentru alte taxe salariale, precum CAS sau impozitul pe venit, care au cunoscut particularități în acest sector.
III. Revoluția fiscală din 2025: Ce aduce nou OUG 156/2024?
Începând cu data de 1 ianuarie 2025, peisajul fiscal al sectorului construcțiilor (precum și al celui agricol și alimentar) suferă o transformare majoră prin eliminarea facilităților fiscale anterior acordate. Această schimbare este statuată prin Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 156/2024, act normativ publicat în Monitorul Oficial.
Această măsură legislativă marchează o realiniere a sectorului construcțiilor la regimul fiscal general, având implicații directe asupra calculului contribuțiilor salariale.
Concret, modificările aduse de OUG 156/2024 pentru contribuțiile salariale în sectorul construcțiilor, aplicabile de la 1 ianuarie 2025, sunt următoarele:
- CASS (Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate): Se menține la cota de aplicată asupra salariului brut lunar. Aceasta reprezintă o constantă importantă în noul context fiscal, cota CASS nefiind afectată de eliminarea facilităților.
- CAS (Contribuția de Asigurări Sociale): Cota de CAS datorată de angajat crește de la nivelul redus de (aplicabil sub regimul facilităților fiscale pentru venituri de până la 10.000 lei) la cota standard de din salariul brut. Această majorare reprezintă una dintre principalele modificări cu impact asupra venitului net.
- Impozit pe Venit: Se reintroduce obligația plății impozitului pe venit în cotă de . Acesta se aplică asupra venitului impozabil, calculat ca diferență între salariul brut și contribuțiile sociale obligatorii datorate de angajat (CAS și CASS). Anterior, în cadrul facilităților, angajații din construcții erau scutiți de la plata acestui impozit pentru veniturile eligibile.
- CAM (Contribuția Asiguratorie pentru Muncă): Această contribuție rămâne neschimbată, în sarcina exclusivă a angajatorului, la cota de aplicată asupra fondului de salarii brute.
Eliminarea acestor facilități fiscale generează, în mod direct, o diminuare a salariului net al angajatului, în condițiile în care salariul brut ar rămâne nemodificat. Spre exemplu, salariul minim garantat în plată în sectorul construcții, stabilit la 4.582 lei brut pentru anul 2025, va suferi o scădere a valorii nete cu aproximativ 457 lei ca urmare a acestei măsuri. Pentru a contracara această diminuare și a menține nivelul venitului net al salariaților, angajatorii se confruntă cu necesitatea majorării salariilor brute, ceea ce atrage după sine o creștere a costurilor totale cu forța de muncă.
Această presiune se resimte atât la nivelul angajaților, prin potențiala reducere a puterii de cumpărare, cât și la nivelul angajatorilor, care trebuie să absoarbă costuri suplimentare, cu posibile repercusiuni asupra profitabilității și a prețurilor finale ale lucrărilor de construcții.
Pentru a ilustra concret impactul acestor modificări, prezentăm un calcul comparativ pentru salariul minim brut în construcții de 4.582 lei:
| Element | Decembrie 2024 (cu facilități) | Ianuarie 2025 (fără facilități) | Diferență |
|---|---|---|---|
| Salariu Brut | 4.582 lei | 4.582 lei | 0 lei | CAS (Angajat) | 974 lei (21,25%) | 1.146 lei (25%) | +172 lei | CASS (Angajat) | 458 lei (10%) | 458 lei (10%) | 0 lei | Bază Impozitare | N/A (scutit) | 2.978 lei (4582-1146-458) | Impozit pe Venit (10%) | 0 lei | 298 lei | +298 lei | Salariu Net | 3.150 lei | 2.680 lei | -470 lei | CAM (Angajator 2,25%) | 103 lei | 103 lei | 0 lei | Cost Total Angajator | 4.685 lei | 4.685 lei | 0 lei (dacă brutul e menținut) |
Notă: Calculele sunt exemplificative și pot suferi ajustări minore în funcție de alte deduceri personale aplicabile. Cifrele pentru scăderea netului sunt aliniate cu estimările din surse specializate.
IV. CASS construcții și misterul recapitulației devizelor în 2025: Se modifică sau nu?
Recapitulația reprezintă un document centralizator esențial în cadrul unui deviz de lucrări, oferind o imagine sintetică a tuturor costurilor estimate pentru realizarea unui proiect de construcții. Structura acesteia este standardizată și cuprinde capitole principale de cheltuieli, conform reglementărilor în vigoare, precum cele stipulate în Hotărârea de Guvern nr. 907/2016 privind etapele de elaborare și conținutul-cadru al documentațiilor tehnico-economice aferente obiectivelor/proiectelor de investiții finanțate din fonduri publice. Printre indicii principali ai unei recapitulații se numără cheltuielile directe (care includ costurile cu materialele, manopera, utilajele și transportul), Contribuția Asiguratorie pentru Muncă (CAM), cheltuielile indirecte, cota de profit și Taxa pe Valoarea Adăugată (TVA).
Pentru a înțelege corect poziționarea CASS în raport cu recapitulația devizelor, este fundamental să ne raportăm la modificările legislative introduse prin Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 79/2017. Acest act normativ a produs o schimbare structurală majoră, cunoscută sub denumirea de „revoluția fiscală”, prin care majoritatea contribuțiilor sociale obligatorii, inclusiv Contribuția de Asigurări Sociale (CAS) și Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate (CASS), au fost transferate din sarcina angajatorului în sarcina angajatului. Astfel, de la 1 ianuarie 2018, aceste contribuții sunt calculate, reținute de către angajator din salariul brut al angajatului și ulterior virate la bugetele corespunzătoare.
Pornind de la aceste premise legislative, argumentul central, susținut și de specialiștii eDevize.ro, este că structura recapitulatiei devizelor NU se modifică în ceea ce privește includerea explicită a CASS ca o linie de cost distinctă a angajatorului în 2025.
Florin Manoloiu, Chief Operations Officer la eDevize, a clarificat că „recapitulația nu se modifică” și că „în absența facilităților fiscale pentru construcții, nu există un motiv pentru o astfel de modificare”.
Explicația rezidă în faptul că CASS, alături de CAS-ul datorat de angajat și impozitul pe venit, sunt deja componente integrate ale salariului brut al angajatului. Salariul brut, la rândul său, constituie baza de calcul pentru cheltuielile directe cu manopera, care sunt detaliate în devizele pe obiecte și ulterior agregate în valoarea totală a cheltuielilor directe din Recapitulație. Prin urmare, CASS este implicit cuprinsă în costurile de manoperă ofertate în deviz și nu necesită o evidențiere separată în recapitulație din perspectiva costurilor angajatorului, cu o singură excepție notabilă. Faptul că aceste taxe sunt deja încorporate în salariul brut cu care se ofertează proiectul înseamnă că ajustarea lor nu alterează formatul standard al recapitulației.
Singura contribuție socială aferentă salariilor care rămâne exclusiv în sarcina angajatorului și, ca atare, figurează ca o linie distinctă în structura recapitulației devizului este Contribuția Asiguratorie pentru Muncă (CAM). Aceasta are o cotă de 2,25% aplicată la fondul de salarii brute și este evidențiată separat în documentele de ofertare.
CAM reprezintă astfel un punct de reper constant și vizibil pentru angajator în structura costurilor, spre deosebire de CASS și CAS-ul angajatului, care sunt „internalizate” în costul brut al manoperei.
Este vital de operat o distincție clară: deși structura (adică liniile și capitolele predefinite) recapitulației nu se modifică prin adăugarea unei linii noi pentru CASS-ul angajatului, valorile înscrise în cadrul acesteia, în special cele corespunzătoare cheltuielilor cu manopera, trebuie în mod imperativ actualizate. Această actualizare este necesară pentru a reflecta noul cost brut al muncii, determinat de eliminarea facilităților fiscale și de eventualele ajustări salariale operate de angajatori pentru a menține nivelul veniturilor nete ale salariaților sau pentru a se conforma noilor calcule de taxe.
Aici intervine rolul crucial al platformelor software specializate în elaborarea devizelor, precum eDevize.ro, care facilitează recalcularea corectă a acestor valori. Decizia din 2017 de a transfera contribuțiile în sarcina angajatului (OUG 79/2017) reprezintă piatra de temelie a acestei logici; în absența acelei reforme, discuția actuală despre CASS în recapitulație ar fi avut, probabil, o cu totul altă configurație, CASS putând figura ca un cost direct al angajatorului.
V. Concluzii și recomandări practice pentru specialiștii din construcții
Analiza modificărilor legislative recente, cu precădere cele aduse de OUG 156/2024, și a implicațiilor acestora asupra Contribuției de Asigurări Sociale de Sănătate în sectorul construcțiilor și asupra structurii devizelor, permite formularea unor concluzii clare:
- Termenul ‘CASS pentru construcții’ se referă la aplicarea cotei standard de CASS de în contextul specific al veniturilor salariale din sectorul construcțiilor. Cota procentuală a CASS NU se modifică în anul 2025 ca urmare a noilor reglementări.
- OUG 156/2024 aduce eliminarea facilităților fiscale pentru sectorul construcțiilor începând cu 1 ianuarie 2025. Aceasta implică majorarea cotei de CAS datorate de angajat la și reintroducerea impozitului pe venit în cotă de , cu impact direct asupra salariului net al angajaților sau asupra costului total cu forța de muncă suportat de angajatori.
- Structura standard a recapitulației devizelor de lucrări NU se modifică în sensul adăugării unei linii distincte pentru CASS-ul datorat de angajat. Această contribuție, alături de CAS-ul angajatului și impozitul pe venit, este deja inclusă în salariul brut, care fundamentează calculul cheltuielilor cu manopera din devize.
- Contribuția Asiguratorie pentru Muncă (CAM), în cotă de , rămâne singura contribuție socială aferentă salariilor care este suportată integral de angajator și, prin urmare, continuă să fie evidențiată distinct în recapitulația devizului.
În contextul acestor schimbări, se impun următoarele recomandări practice pentru specialiștii din domeniul construcțiilor:
- Actualizarea riguroasă a costurilor cu manopera: Este esențial ca deviziștii și managerii de proiect să procedeze la o actualizare atentă a costurilor orare sau unitare de manoperă utilizate în evaluările economice. Aceste costuri trebuie să reflecte noul salariu brut necesar, fie pentru a menține nivelul anterior al venitului net al angajaților, fie pentru a asigura conformitatea cu salariul minim brut pe sector și calculul corect al tuturor taxelor aferente în noul regim fiscal.
- Verificarea și adaptarea normelor de deviz: Deși structura formală a recapitulației rămâne neschimbată, este crucial să se utilizeze norme de deviz și baze de date cu prețuri la resurse (materiale, manoperă, utilaje, transport) actualizate, care să încorporeze noile realități de cost generate de modificările fiscale.
- Utilizarea programelor de devize dpecializate: Adoptarea și utilizarea consecventă a platformelor software specializate în elaborarea devizelor, precum eDevize.ro, devin indispensabile. Aceste instrumente informatice sunt proiectate pentru a gestiona corect și eficient complexitatea noilor reglementări, asigurând calculul automat și precis al costurilor, inclusiv al celor de manoperă cu toate taxele aferente încorporate în salariul brut. Astfel, se minimizează riscul erorilor în ofertare și se asigură conformitatea cu legislația în vigoare.
Platforma eDevize.ro este pregătită să sprijine profesioniștii din construcții în navigarea acestor schimbări legislative, oferind instrumente actualizate și suport pentru elaborarea unor devize corecte și competitive.
